Аптеки трех категорий: особенности «упрощенки»

С 1 января вступили в силу изменения в Налоговый кодекс. Прежде всего, они затрагивают организации, применяющие упрощённую систему налогообложения (УСН). Если их годовой доход превышает 60 млн рублей, необходимо уплачивать налог на добавленную стоимость (НДС).

При этом лимит доходов для сохранения УСН увеличен до 450 млн руб. в год, а среднее максимальное число сотрудников возросло со 100 до 130. Ставка в 2025 году определяется в зависимости от доходов, полученных в 2024 году. Подробно об изменениях в налоговое законодательство, введенных Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ, мы писали ранее. 

Так как большинство российских аптек – коммерческие организации, нововведения касаются их напрямую. Вопросы вызывает применение нового порядка при ценообразовании препаратов перечня ЖНВЛП. Как следует из письма ФАС от 28 декабря 2024 г. N ТН/122353/24, организации на УСН могут быть условно разделены на три категории:

1. Имеют доход менее 60 млрд руб. и освобождаются от уплаты НДС. Порядок формирования отпускных цен на ЖНВЛП для них остается прежним. Необходимо суммировать цену приобретения ЖНВЛП у поставщика с НДС (если он был предъявлен) и надбавку.
2. Применяющие общеустановленные ставки НДС. Отпускные цены формируются так же, как в организациях, находящихся на общей системе налогообложения. Требуется суммировать цену приобретения ЖНВЛП без НДС, надбавку и исчисленный НДС.
3. Применяющие специальные ставки (5% или 7%, в зависимости от уровня дохода). Такие аптеки вправе производить налогообложение соответствующих операций по «специальным» ставкам НДС. Необходимо суммировать цену приобретения ЖНВЛП у поставщика (с НДС, если он был предъявлен), надбавку и исчисленный НДС.

По оценкам компании AlfaRM, в первую категорию классификации ФАС попадут порядка 10 тыс. ИНН аптечных организаций: это порядка 13 тыс. аптек с доходом до 60 млн рублей. Для них условия налогообложения останутся без изменений, и они не должны будут уплачивать НДС.

Ко второй категории ФАС подходят 767 ИНН организаций, в собственности у которых порядка 45 тыс. аптек. Для этих организаций доход составляет более 450 млн руб. Как и раньше, они будут находиться на общей системе налогообложения.

Около 3 тыс. ИНН аптечных организаций (17 тыс. российских аптек) попадает в третью категорию ФАС. ИНН  с доходом от 60 до 250 млн руб. насчитывается порядка 2,6 тыс. (13 тыс. аптечных точек), а от 250 млн до 450 млн руб. – 297 ИНН (чуть менее 4 тыс. аптек). Они в 2025 году будут платить НДС по ставкам 5% и 7 % соответственно.

Таким образом, у организаций на УСН со средним оборотом появится больше ответственности. Им необходимо более тщательно следить за доходом, чтобы в случае его превышения или снижения относительно прогнозируемых значений скорректировать ставку по оплате НДС и применять тот или иной механизм расчёта цен на препараты перечня ЖНВЛП.

Цель нововведений – унифицировать ценообразование на препараты перечня ЖНВЛП в условиях актуализированного налогового законодательства. ФАС опубликовала соответствующие примеры. Отметим, что ранее при формировании цен различные системы налогообложения не брались в расчет. На практике существуют риски, что новый механизм окажется убыточным для некоторых аптечных организаций со средним доходом.