Медицинская организация, зарегистрированная как юридическое лицо, может выбрать систему налогообложения: общую (ОСНО) или упрощенную (УСН). Первый вариант предполагает льготы, которые могут существенно снизить налоговые платежи. С «упрощенкой» меньше отчетности, но есть ограничения по сумме доходов, стоимости основных средств, численности персонала и др. В этом материале мы обратим внимание на нюансы УСН, а также сравним риски и преимущества обоих вариантов налогообложения с учетом масштабных изменений в налоговом законодательстве.
От чего зависит ставка по УСН
Отдельных критериев для медицинских организаций при переходе на упрощенную систему налогообложения нет, поэтому применяются общие правила. Рассмотрим их, чтобы выявить отличия от ОСНО и определить, какая будет налоговая нагрузка.
Ставка при УСН зависит от объекта налогообложения:
- 6%, если выбрать объект «Доходы»;
- 15%, если выбрать объект «Доходы минус расходы».
Региональные власти могут снижать ставки в зависимости от категории налогоплательщиков. Проверить размер ставок по соответствующему региону можно на сайте ФНС.
По общему правилу, УСН освобождает организацию от уплаты:
- НДС;
- налога на прибыль организаций;
- налога на имущество в части недвижимости, которая учитывается на балансе как основное средство и налоговая база в отношении которой определяется как среднегодовая стоимость.
Новая редакция Налогового кодекса с 2025 года вводит НДС и для «упрощенки». Размер зависит от дохода организации: до 60 млн руб. НДС платить не надо. Также освобождаются от НДС вновь созданные предприятия.
При доходе выше 60 млн можно выбрать общую ставку НДС или пониженную. Во втором случае нет права на вычеты по НДС.
Обратите внимание, что для медицинских организаций сохраняется режим освобождения от НДС операций, определенных ст. 149 НК РФ, – подробнее об этом читайте в нашем материале.
Если сравнивать УСН и ОСНО в части налоговой нагрузки, то применять «упрощ...
Подробно о возможностях и рисках общей системы налогообложения читайте в нашем материале.
Ставка НДС в большинстве случаев будет 20%. Ставка в 10% установлена для реализации отдельных видов товаров, в том числе медицинских (перечень их кодов утвержден постановлением Правительства РФ).
Пониженная ставка устанавливается по следующим правилам:
- 5% – если доход по УСН за прошлый год был более 60 млн руб., но менее 250 млн;
- 7% – если доход по УСН в прошлом периоде был в пределах 250–450 млн.
Первого квартала, полугодия, 9 месяцев.
Доходы учитываются по правилам ст. 248 НК РФ: как доходы от реализации плюс внереализационные доходы за вычетом НДС и акцизов.
При расчете численности можно использовать положения приказа Росстата от 22.12.2023 № 678 «Об утверждении Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения № П-4 “Сведения о численности и заработной плате работников”», в частности п. 14–19. Там определено, кого включают в среднесписочную численность работников в штате, а кого нет. Например, внешние совместители и лица, работающие по договорам ГПХ, в число штатных не включаются (письмо Минфина России от 21.10.2019 № 03-03-06/1/80568).
- доходы по итогам 9 месяцев не должны превышать 337,5 млн руб. с индексацией на коэффициент-дефлятор. На 2024 год коэффициент равен 1,329 (приказ Минэкономразвития России от 23.10.2023 № 730);
- остаточная стоимость ОС, подлежащих амортизации и признаваемых амортизируемым имуществом для целей налогового учета, на 1 октября не превышает 200 млн руб. по правилам бухгалтерского учета;
- средняя численность работников не превышает 130 человек;
- у организации отсутствуют филиалы и соблюдены иные ограничения применения УСН (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
