Как известно, медицинские организации имеют возможность применять налоговую ставку 0 % по налогу на прибыль организаций при соблюдении некоторых условий, которые мы подробно рассматривали в статье «Налоговая ставка 0% по налогу на прибыль для медицинских организаций или бесплатный сыр только в мышеловке».
Однако с нулевой ставкой не все так просто, как кажется. Вот и снова возник очередной спор на этой почве - Определение Верховного Суда РФ от 07.06.2018 № 305-КГ18-9083 по делу № А40-95698/2017.
ООО «Институт профилактики» было привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ (неуплата или неполная уплата налога) в виде взыскания штрафа в размере 53 499 руб. 60 коп. + недоимка по налогу на прибыль организаций в сумме 267 498 руб. + пени в размере 13 731 руб. 57 коп. Решение о привлечении к ответственности обусловлено тем, что общество не вправе было применять ставку 0% по налогу на прибыль. Общество обратилось в суд о признании данного решения УФНС по Московской области и действий по его вынесению незаконным.
Суд не нашел оснований для признания решения незаконным, отказал в удовлетворении требований и указал, что общество не вправе было применять в 2015 году «нулевую» ставку по налогу на прибыль организаций, поскольку не исполнило требования пункта 5 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ, которыми регулируется порядок применения пониженной налоговой ставки организацией, осуществляющей медицинскую деятельность. С соответствующим заявлением общество обратилось в налоговый орган лишь 15.10.2015, т.е. в четвертом квартале того налогового периода, в котором намеревалось применять указанную налоговую ставку, в то время как такое заявление должно быть подано не позднее чем за месяц до начала налогового периода*.
ВС РФ отметил, что довод общества о том, что пункт 5 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ устанавливает возможность подачи заявления о применении «нулевой» налоговой ставки не только до начала соответствующего налогового периода, но и в более поздние сроки, основан на неправильном понимании норм материального права. Из буквального содержания нормы следует, что по окончании первого налогового периода, в течение которого организация применяет налоговую ставку 0 процентов, могут быть представлены лишь уточненные, а не первичные сведения.
ВС РФ также обозначил, что в период с 01.01.2007 по 30.06.2015 общество применяло упрощенную систему налогообложения, а с 01.07.2015 перешло на общую систему налогообложения => с этой даты исчисление налоговой обязанности общества за 2015 год надлежало осуществлять в порядке, установленном для вновь созданных организаций. При этом статья 284.1 НК РФ не предусматривает возможности применения налоговой ставки по налогу на прибыль в размере 0 процентов вновь созданными организациями в первом налоговом периоде.
по подписке
* Обзор НПА - это регулярная подборка наиболее важных нормативных документов и судебной практики в сфере здравоохранения